中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院研究生指導(dǎo)教師 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心主任/教授 蔡昌

　　政策凸顯宏觀效應(yīng)，未來(lái)改革趨勢(shì)明朗

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。目前，增值稅已經(jīng)成為我國(guó)最主要的稅種之一和征稅額最大的稅種。

　　常務(wù)會(huì)議，確定深化增值稅改革措施，進(jìn)一步減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)。形成以下增值稅改革議案：

　　1.降低稅率

　　將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預(yù)計(jì)全年可減稅2400億元。

　　2.統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)

　　將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。

　　3.一定期限內(nèi)未抵扣完的稅款退還納稅人

　　對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。

　　根據(jù)中泰證券的定量測(cè)算，剔除增值稅下降引發(fā)應(yīng)納稅所得額增加的影響，前三季度制造業(yè)有望降稅783億元，折合全年約1044億元，其中上游降稅約309.1億元，中游降稅約420.3億元，下游降稅約314.7億元，汽車(chē)制造業(yè)、計(jì)算機(jī)通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)實(shí)際降稅最多，分別達(dá)到169.3億元、111.7億元。

　　若增值稅率后續(xù)下降至13%，有望推動(dòng)制造業(yè)企業(yè)凈利潤(rùn)總額彈升44.8%，其中上、中、下游分別彈升62.8%、44.9%、35.1%，有色冶煉、化學(xué)纖維、鐵路船舶三個(gè)行業(yè)利潤(rùn)彈升幅度達(dá)到115.6%、74.0%、70.1%。

　　根據(jù)平安證券的分析，從交運(yùn)行業(yè)來(lái)研究，當(dāng)前航空供給側(cè)收緊信號(hào)明確，票價(jià)放開(kāi)臨近，增值稅稅率降低1個(gè)百分點(diǎn)，利好航空公司業(yè)績(jī)的提升。經(jīng)測(cè)算，增值稅稅率降低后，將分別增厚國(guó)航、南航、東航凈利潤(rùn)7.1%、10.5%、8.5%。

　　增值稅主要是在物品生產(chǎn)流通過(guò)程中的增值部分進(jìn)行征稅，過(guò)高的稅率不利于企業(yè)創(chuàng)新。這次增值稅減稅直接利好制造業(yè)企業(yè)，特別是高端制造與科技創(chuàng)新企業(yè)。增值稅稅率下降以及一次性退還未抵扣完的進(jìn)行稅額，有助于降低制造業(yè)企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)，提高企業(yè)利潤(rùn)率和增加企業(yè)資本積累，為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和加大研發(fā)投入提供基礎(chǔ)。這有助于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，建設(shè)制造強(qiáng)國(guó)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。從行業(yè)來(lái)看，增值稅稅率下調(diào)，建筑、采掘、公用事業(yè)、計(jì)算機(jī)、電氣設(shè)備等行業(yè)明顯受益。

　　這次政策調(diào)整主要針對(duì)重點(diǎn)扶持的行業(yè)，像制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)業(yè)，還有農(nóng)產(chǎn)品等貨物。按照十九大報(bào)告精神，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系，必須把發(fā)展經(jīng)濟(jì)的著力點(diǎn)放在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上。包括加快建設(shè)制造強(qiáng)國(guó)，加快發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)，推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合;支持傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)，加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè);加強(qiáng)水利、鐵路、公路、水運(yùn)等基礎(chǔ)設(shè)施網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等。工信部2018年的報(bào)告進(jìn)一步指出，當(dāng)前我國(guó)正全面推進(jìn)“中國(guó)制造2025”戰(zhàn)略，制造業(yè)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)。但與此同時(shí)我國(guó)制造業(yè)企業(yè)面臨成本高、利潤(rùn)薄、稅負(fù)重等問(wèn)題，在一定程度上抑制了企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成。建議降低第一大稅種——增值稅稅率，增強(qiáng)我國(guó)制造業(yè)企業(yè)實(shí)力，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

　　三檔稅率并兩檔，助力實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展

　　《工作報(bào)告》明確：要進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。其中包括完善增值稅制度，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，

　　這次的增值稅政策調(diào)整，后面兩點(diǎn)，即降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率，以及提高小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，都得到明確體現(xiàn)，但目前尚未涉及增值稅稅率三檔并兩檔。

　　經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”改革和目前的調(diào)整，我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率剩下三檔，分別是16%、10%、6%。其中，銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等，稅率為16%;銷(xiāo)售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)等稅率為10%，但不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、售不動(dòng)產(chǎn)并未明確，筆者認(rèn)為房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)看齊，稅率也應(yīng)為10%;銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為6%。

　　其實(shí)，這次降低增值稅稅率，是近年來(lái)推行“減費(fèi)降稅”工程的延續(xù)，旨在振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)，同時(shí)為未來(lái)將增值稅稅率簡(jiǎn)并為兩檔做準(zhǔn)備。我國(guó)的稅制調(diào)整基本遵循“循序漸進(jìn)”的規(guī)律，這有利于把握改革力度和改革進(jìn)度，掌控全局。

　　另外，降稅的領(lǐng)域還可以拓展，比如房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)依然偏高，存在一定的下調(diào)空間。但是，降稅決不能操之過(guò)急，惟有按照既定計(jì)劃步步推進(jìn)，才是穩(wěn)妥的。

　　降稅大手筆：遇其勢(shì)，逢其時(shí)

　　在中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上，中央就正式提出了“要降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步正稅清費(fèi)，清理各種不合理收費(fèi)、營(yíng)造公平的稅負(fù)環(huán)境，研究降低制造業(yè)增值稅稅率”。目前，“營(yíng)改增”已經(jīng)順利完成，實(shí)施效果良好，又值特朗普減稅計(jì)劃引發(fā)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)降低增值稅稅率可謂恰遇其勢(shì)，恰逢其時(shí)。

　　美國(guó)特朗普減稅計(jì)劃和近期的關(guān)稅貿(mào)易戰(zhàn)，影響和沖擊著世界經(jīng)貿(mào)及全球經(jīng)濟(jì)的格局，正在引起多國(guó)的強(qiáng)烈反應(yīng)。聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)組織最新發(fā)布的《全球投資趨勢(shì)報(bào)告》也預(yù)計(jì)，由于美國(guó)對(duì)外投資和吸引外資的存量之和占全球外國(guó)直接投資總存量近50%，若無(wú)其他主要國(guó)家采取競(jìng)爭(zhēng)性減稅的抵消作用，美國(guó)稅制改革將對(duì)全球直接投資格局產(chǎn)生重大影響。因此，作為全球第二大經(jīng)濟(jì)體并與美國(guó)經(jīng)濟(jì)高度關(guān)聯(lián)的中國(guó)，也必須密切關(guān)注國(guó)際稅收動(dòng)向，適時(shí)出臺(tái)相關(guān)政策精準(zhǔn)應(yīng)對(duì)。

　　利用稅收政策刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這是美國(guó)特朗普的基本政策。特朗普減稅計(jì)劃旨在推動(dòng)美國(guó)制造業(yè)復(fù)蘇，且已產(chǎn)生積極作用。我國(guó)與美國(guó)相比，雖然美國(guó)沒(méi)有開(kāi)征增值稅，但確實(shí)行銷(xiāo)售稅制度，即在商品的最終零售階段征收一道銷(xiāo)售稅，各州的稅率不同，是否開(kāi)征也有自主權(quán)。美國(guó)銷(xiāo)售稅的原理與作用類(lèi)似于我國(guó)的增值稅。而美國(guó)征收銷(xiāo)售稅的州中其平均稅率僅為6.17%，即便是在稅率相同的情況下，銷(xiāo)售稅也比增值稅的稅負(fù)較輕。美國(guó)銷(xiāo)售稅為價(jià)外稅，由商家代收后轉(zhuǎn)交地方稅務(wù)部門(mén)，銷(xiāo)售稅只對(duì)最終零售階段征收，在相同稅率下其征稅金額與增值稅相同

　　銷(xiāo)售稅的計(jì)稅方法如下：

　　商品零售價(jià)格×銷(xiāo)售稅稅率

　　即當(dāng)銷(xiāo)售稅為X時(shí)，商品的最終零售價(jià)格計(jì)算公式為：

　　零售價(jià)格=稅前價(jià)格×(1+X)

　　美國(guó)是OECD國(guó)家中唯一的至今沒(méi)有采用增值稅的國(guó)家，盡管從上世紀(jì)70年代起，數(shù)次討論過(guò)引入增值稅以便與歐洲國(guó)家接軌，但最終都被國(guó)會(huì)否決。此次特朗普稅改計(jì)劃則根本未將是否引入增值稅列入討論的范圍。在包括主要發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)的大多數(shù)世界經(jīng)濟(jì)體都采取了增值稅后，美國(guó)還要特立獨(dú)行地堅(jiān)持實(shí)行銷(xiāo)售稅而與世界脫軌，不是沒(méi)有原因的。美國(guó)是一個(gè)科技企業(yè)最集中、創(chuàng)新能力最強(qiáng)的國(guó)家，絕大多數(shù)新興科技類(lèi)創(chuàng)新企業(yè)使用大量高素質(zhì)的人力資本，提供的是中間產(chǎn)品，如果采用增值稅制度，則面臨著人工成本是否扣除增值稅的選擇問(wèn)題，如果不允許抵扣人工成本中包含的增值稅可能會(huì)影響人才激勵(lì)機(jī)制和創(chuàng)新能力的發(fā)揮。

　　這次應(yīng)對(duì)特朗普減稅計(jì)劃而調(diào)整增值稅政策，僅僅是我國(guó)降稅規(guī)劃中的一個(gè)子目標(biāo)，其實(shí)企業(yè)所得稅也存在降稅空間。一方面，眾多的企業(yè)所得稅地區(qū)優(yōu)惠和行業(yè)優(yōu)惠(比如高新技術(shù)企業(yè)、邊疆地區(qū)等稅收優(yōu)惠)，很容易產(chǎn)生稅負(fù)不公從而扭曲資源配置，導(dǎo)致一些企業(yè)采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)等手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、規(guī)避稅收。個(gè)人所得稅的稅負(fù)公平與征管效率，也是影響我國(guó)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一個(gè)重要問(wèn)題。今年的兩會(huì)也將此問(wèn)題提出來(lái)，個(gè)人所得稅降稅改革如箭在弦上。

　　中國(guó)降稅，與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性調(diào)整相匹配，與國(guó)際環(huán)境相契合，可謂得其勢(shì)，逢其時(shí)。我們也希望此次的契機(jī)，創(chuàng)造一個(gè)經(jīng)濟(jì)騰飛的輝煌。